融资租赁企业贷款利息会计分录全解析

在融资租赁业务中，贷款利息的会计处理是至关重要的一环，它不仅关系到企业财务报表的准确性，还对企业的税务筹划和经营决策有着深远的影响，本文将深入探讨融资租赁企业贷款利息的会计分录,为您提供全面而详细的解析。

融资租赁的基本概念与特点

融资租赁是一种将融资与融物相结合的特殊金融业务，在融资租赁交易中，出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用,承租人则分期向出租人支付租金。

融资租赁具有以下几个特点：

1. 租赁物的所有权与使用权相分离：在租赁期间，租赁物的所有权归出租人所有,但承租人享有租赁物的使用权。
2. 长期租赁：融资租赁的租赁期限通常较长,一般接近租赁物的使用寿命。
3. 租金的分期支付：承租人按照约定的租金支付方式,在租赁期间分期向出租人支付租金。
4. 租赁期满时的选择权：租赁期满时，承租人可以选择续租、购买租赁物或将租赁物退还给出租人。

融资租赁企业贷款利息的会计处理原则

根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定,融资租赁企业贷款利息的会计处理应遵循以下原则：

1. 资本化原则：在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊,计入当期损益。
2. 费用化原则：在租赁期内，承租人应当按照实际利率法分摊未确认融资费用，计入当期损益，实际利率法是指按照租赁内含利率计算租赁付款额的现值，将租赁付款额的现值与租赁资产公允价值之间的差额作为未确认融资费用,在租赁期内各个期间按照实际利率法进行分摊的方法。
3. 利息资本化与费用化的界限：在租赁期内，承租人应当将符合资本化条件的贷款利息计入租入资产的入账价值，不符合资本化条件的贷款利息计入当期损益，符合资本化条件的贷款利息是指在租赁开始日，承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内将未确认融资费用全部计入当期损益；承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内将未确认融资费用全部计入当期损益。

融资租赁企业贷款利息的会计分录

1. 租赁开始日的会计分录 （1）确认租入资产的入账价值 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用（最低租赁付款额与租赁资产公允价值两者之间的差额） 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） （2）支付初始直接费用 借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用） 贷：银行存款
2. 租赁期内的会计分录 （1）分摊未确认融资费用 借：财务费用（按照实际利率法计算的分摊额） 贷：未确认融资费用 （2）支付租金 借：长期应付款——应付融资租赁款（每期租金） 贷：银行存款 （3）计提折旧 借：制造费用——折旧费（根据租赁资产的用途计入相关成本费用科目） 贷：累计折旧
3. 租赁期满时的会计分录 （1）续租 借：固定资产——融资租入固定资产（续租部分的租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用（续租部分的最低租赁付款额与租赁资产公允价值两者之间的差额） 贷：长期应付款——应付融资租赁款（续租部分的最低租赁付款额） （2）购买租赁物 借：固定资产——自有固定资产（购买价款） 贷：银行存款 借：长期应付款——应付融资租赁款（购买部分的最低租赁付款额） 贷：银行存款 借：未确认融资费用（购买部分的未确认融资费用） 贷：财务费用 （3）退还租赁物 借：长期应付款——应付融资租赁款（退还部分的最低租赁付款额） 贷：银行存款 借：累计折旧（租赁期间已计提的折旧额） 贷：固定资产——融资租入固定资产（退还部分的账面价值）

案例分析

为了更好地理解融资租赁企业贷款利息的会计分录,下面我们通过一个案例进行分析。

假设A公司于2020年1月1日与B公司签订了一份融资租赁合同，租赁资产为一台生产设备，租赁期限为5年，每年年末支付租金200万元，租赁期满时，A公司可以选择以100万元的价格购买该设备，该设备的公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元,A公司在租赁开始日支付了初始直接费用50万元。

1. 租赁开始日的会计分录 （1）确认租入资产的入账价值 借：固定资产——融资租入固定资产 750万元 未确认融资费用 250万元 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1000万元 （2）支付初始直接费用 借：固定资产——融资租入固定资产 50万元 贷：银行存款 50万元
2. 租赁期内的会计分录 （1）分摊未确认融资费用 实际利率法计算如下： 计算租赁内含利率r： 200×（P/A，r，5）+100×（P/F，r，5）=750 通过试错法或使用财务计算器，可得r=7.93%。 计算每年分摊的未确认融资费用： 第一年：750×7.93%=60万元 借：财务费用 60万元 贷：未确认融资费用 60万元 第二年：（750-200+60）×7.93%=48.6万元 借：财务费用 48.6万元 贷：未确认融资费用 48.6万元 第三年：（750-200+60-200+48.6）×7.93%=37.5万元 借：财务费用 37.5万元 贷：未确认融资费用 37.5万元 第四年：（750-200+60-200+48.6-200+37.5）×7.93%=26.9万元 借：财务费用 26.9万元 贷：未确认融资费用 26.9万元 第五年：（750-200+60-200+48.6-200+37.5-200+26.9）×7.93%+100=47.1万元 借：财务费用 47.1万元 贷：未确认融资费用 47.1万元 （2）支付租金 借：长期应付款——应付融资租赁款 200万元 贷：银行存款 200万元 （3）计提折旧 每年计提折旧额=（750+50）÷5=160万元 借：制造费用——折旧费 160万元 贷：累计折旧 160万元
3. 租赁期满时的会计分录 （1）续租 借：固定资产——融资租入固定资产（续租部分的租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用（续租部分的最低租赁付款额与租赁资产公允价值两者之间的差额） 贷：长期应付款——应付融资租赁款（续租部分的最低租赁付款额） （2）购买租赁物 借：固定资产——自有固定资产 100万元 贷：银行存款 100万元 借：长期应付款——应付融资租赁款 100万元 贷：银行存款 100万元 借：未确认融资费用 50万元 贷：财务费用 50万元 （3）退还租赁物 借：长期应付款——应付融资租赁款 100万元 贷：银行存款 100万元 借：累计折旧 800万元 贷：固定资产——融资租入固定资产 800万元

融资租赁企业贷款利息的会计分录是一个复杂但又至关重要的问题，在进行会计处理时，企业应严格按照《企业会计准则第21号——租赁》的规定，遵循资本化原则和费用化原则，正确区分利息资本化与费用化的界限，并根据实际情况进行相应的会计分录，通过合理的会计处理，企业可以准确反映融资租赁业务的财务状况和经营成果，为企业的决策提供可靠的财务信息，企业还应加强对融资租赁业务的风险管理，确保融资租赁业务的顺利进行，实现企业的可持续发展。 仅供参考，具体的会计分录应根据企业的实际情况和相关法律法规进行调整，在进行融资租赁业务时，企业应咨询专业的会计师或税务顾问,以确保会计处理的准确性和合规性。